1、2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 1 页 第三章第三章 固定资产固定资产 一、内容提要一、内容提要 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方 式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产 的后续计量， 则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、 固定资产改良支出和修理支出的会计处理， 最后讲解了固定资产处置的会计处理。 二、关键考点二、关键考点 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是增值税的会计处理； 2.一笔款项
2、购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款” 现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会 计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的 结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；
3、 11.持有待售固定资产的会计处理原则； 12.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。 三、历年试题分析三、历年试题分析 年 份 题 型 题 数 分 数 考 点 2013 单选题 2 2 固定资产改造后原价的计算； 固定资产可收回金额的计算； 多选题 2 4 影响固定资产处置损益的因素分析； 固定资产会计处理的正确甄别； 判断题 2 2 一揽子购入多项固定资产的分拆原则； 持有待售固定资产会计处理原则的判断 2014 单选题 2 2 固定资产减值提取；加速折旧法的会计处理 多选题 2 4 固定资产减值迹象的判定； 固定资产会计处理的正误判定 判断题 1 1 竣工决算日的会计处理原则 2015
4、单选题 1 1 固定资产处置利得的计算 多选题 1 2 固定资产资本化后续支出的会计处理 四、知识点精讲四、知识点精讲 知识点知识点 固定资产的定义和确认条件固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的特征 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定 为流动资产，类似于存货。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 2 页 2.使用寿命超过一个会计年度； 3.固定资产是有形资产。 （二）固定资产的确认条件 1.与该固定资产有关的经济
5、利益很可能流入企业； 2.成本能够可靠计量。 【备注】 固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产； 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合 发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 经典例题【2011 年判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不 应作为固定资产进行管理和核算。（ ） 正确答案 答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经 济利益，但是有助于企业从相关资产中获得
6、经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出， 因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。 知识点知识点 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 （一）固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要 的支出。 【拓展】 固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日； “固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂 估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂
7、估原 价，但已提折旧不追溯。 固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 【关键考点】固定资产截止资本化时点的确认。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 3 页 （二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式 （1）入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费 【知识点拓展】外购环节的增值税问题 价款匹配的进项税额和运费 匹配的进项税额 无论生产设备还是非生产设备均可抵扣 安装固定资产领用原材料 无论服务于生产设备还是非生产设备，安装领用原 材料的进项税均可抵扣 借：在建工程
8、 贷：原材料 安装固定资产领用产品时 无论服务于生产设备还是非生产设备 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费 应交消费税 【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则 【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%，2017 年 3 月 1 日购入一台需要 安装的固定资产，买价为 100 万元，进项税额为 17 万元，取得运费增值税专用发票，其中运费 10 万元，增值税 1.1 万元，装卸费 7 万元，保险费 1 万元，安装过程中领用生产用的原材料 20 万元， 其购进时的进项税额为 3.4 万元，领用企业的产品用于安装，产品成本 30 万元，公允价 40 万元， 消费税率为
9、10%。2017 年 10 月 1 日设备达到预定可使用状态。 答案及解析 （单位：万元） 业务内容 会计分录 2017 年 3 月 1 日购入设备时 借：在建工程 118（1001071） 应交税费应交增值税（进项税额） 18.1（171.1） 贷：银行存款 136.1 领用原材料时 借：在建工程 20 贷：原材料 20 领用产品时 借：在建工程 34 贷：库存商品 30 应交税费-应交消费税 4 固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产 172 贷：在建工程 172 经典例题【单选题】2016 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备
10、价款为 50 万元，增值税进项税额为 85 000 元，运费取得增值税专用发 票，其中运费 2 500 元，增值税 275 元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一 批，价值 3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 100 元；支付安装工人工资 4 900 元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的是（ ）。 A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为 85275 元 B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣 C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理 D.固定资产的入账成本为 537400 元 正确答案ABD 答案解析 备选项 A，该固定资产购
11、入时的可抵扣进项税额85 00027585 275（元）； 备选项 C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣； 备选项 D，固定资产的入账成本500 0002 50030 0004 900537 400 元； 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 4 页 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 【关键考点】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则 【基础知识题】209 年 4 月 21 日，甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能 力的设
12、备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付价款 5 000 000 元，增值税进项税额 850 000 元，保 险费 17 000 元，装卸费 3 000 元，全部以银行转账支付；假定 A、B 和 C 设备分别满足固定资产确 认条件，公允价值分别为 1 560 000 元、2 340 000 元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费。 要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。 解析甲公司的账务处理如下： 确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 00017 0003 0005 020 000（元） 确定 A、B 和 C 的价
13、值分配比例 A 设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30% B 设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45% C 设备应分配的固定资产比例为： 1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25% 确定 A、B 和 C 设备各自的成本 A 设备的成本5 020 00030%1 506 000（元） B 设备的成本5 020 00045%2 259 000（元） C 设备的成本5 020 00
14、025%1 255 000（元） 会计分录 借：固定资产A 1 506 000 B 2 259 000 C 1 255 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 000 贷：银行存款 5 870 000 经典例题【2013 年判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按 各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ） 正确答案 答案解析以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常
15、信用条件（通常 在三年或以上）时，应当以折现值入账。 基础知识：现值和终值 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 5 页 基础知识：年金及年金折现 【基础知识题】甲公司于 2012 年初购入一台生产用设备，总价款为 1 000 万元，分三次付款， 2012 年末支付 400 万元，2013 年末支付 300 万元，2014 年末支付 300 万元。税法规定，增值税在 约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为 10%，无其他相关税费。相关会计 处理如下： 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级
16、会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 6 页 首先计算固定资产的入账成本： 该设备的入账成本400/（110%）300/（110%）2300/（110%）3836.96（万元）； 2012 年初购入该设备时： 借：固定资产 836.96 未确认融资费用 163.04 贷：长期应付款 1 000 每年利息费用的推算表： 日期 年初本金 当年利息费用 当年还款额 当年还本额 2012 年 836.96 83.70 400.00 316.30 2013 年 520.66 52.07 300.00 247.93 2014 年 272.73 27.27 300.00 272
17、.73 2012 年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 83.7 贷：未确认融资费用 83.7 备注：如果此设备需要安装，且 2012 年全年处于安装期，则此分录应作如下调整： 借：在建工程 83.7 贷：未确认融资费用 83.7 B.借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 C.借：应交税费应交增值税（进项税额）68 贷：银行存款 68 2013 年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 52.07 贷：未确认融资费用 52.07 B.借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 C.借：应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 51 20
18、14 年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： A.借：财务费用 27.27 贷：未确认融资费用 27.27 B.借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 C.借：应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款 51 （有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。） 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 7 页 购入时 每期利息费用的计提 借：在建工程或财务费用（期初长期应付款本金实际利率） 贷：未确认融资费用 每期结款时 借：长期应付款 贷：银行存款 【知识点拓展】内插法的应用 860=400P/F（r,
19、1）+300P/F（r,2）+300P/F（r,3） P/F（9%,1）=0.9174 P/F（8%,1）=0.9259 P/F（9%,2）=0.8417 P/F（8%,2）=0.8573 P/F（9%,3）=0.7722 P/F（8%,3）=0.7938 当 r=8%时： 400P/F（8%,1）+300P/F（8%,2）+300P/F（8%,3）=865.69860 r8% 当 r=9%时： 400P/F（9%,1）+300P/F（9%,2）+300P/F（9%,3）=851.13860r9% r8.39% 【关键考点】 固定资产入账成本的确认； 每期利息费用的计算； 长期应付款的列报额认
20、定。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 8 页 2.自行建造方式 （1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（工程用物资成 本人工成本相关税费应予资本化的借款费用间接费用） （2）出包方式下的会计核算 入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出 在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应 通过下列公式分配计入相应的工程项目中。 待摊支出分配率累计发生的待摊支出/ （建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出） 100% 某工程应分配的待
21、摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分 配率 一般分录如下： 预付工程款项 借：预付账款 贷：银行存款 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程 贷：银行存款或预付账款 工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程 【基础知识题】甲公司是一家化工企业，2009 年 1 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工 程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。2009 年 2 月 1 日,甲公司与 乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根
22、据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 600 万 元，建造冷却循环系统的价款为 400 万元,安装生产设备需支付安装费用 50 万元。建造期间发生的 有关事项如下： （1）2009 年 2 月 10 日,甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 100 万元，其中厂房 60 万 元, 冷却循环系统 40 万元。 （2）2009 年 8 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%,甲公司与乙公司办理工 程价款结算 500 万元，其中厂房 300 万元, 冷却循环系统 200 万元。甲公司抵扣了预付备料款后, 将余款用银行存款付讫。 （3）2009 年 10 月 8 日,甲公司购入
23、需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计 450 万元， 增值税进项税额为 76.5 万元，已用银行存款付讫。 （4）2010 年 3 月 10 日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算 500 万元,其 中，厂房 300 万元，冷却循环系统 200 万元。款项已通过银行转账支付。 （5）2010 年 4 月 1 日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。 （6）2010 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 50 万元， 款项已通过银行转账支付。 （7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计 30 万元，已用银行存款
24、转账支付。 （8）2010 年 6 月 1 日,完成验收，各项指标达到设计要求。 假定不考虑其他相关费用。 要求：编制甲公司相关的账务处理。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 9 页 甲公司的账务处理如下： （1）209 年 2 月 10 日，预付备料款 借：预付账款乙公司 100 贷：银行存款 100 （2）2009 年 8 月 2 日，办理工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 300 乙公司建筑工程冷却循环系统 200 贷：银行存款 400 预付账款乙公司 100 （3）2009 年 10 月 8 日
25、,购入设备 借：工程物资设备 450 应交税费应交增值税（进项税额） 76.5 贷：银行存款 526.5 （4）2010 年 3 月 10 日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 300 乙公司建筑工程冷却循环系统 200 贷：银行存款 500 （5）2010 年 4 月 1 日,将设备交乙公司安装 借：在建工程乙公司安装工程设备 450 贷：工程物资设备 450 （6）2010 年 5 月 10 日,办理安装工程价款结算 借：在建工程乙公司安装工程设备 50 贷：银行存款 50 （7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费 借：在建工程乙公司待摊支出 30 贷：银行存
26、款 30 （8）结转固定资产 计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率30/（厂房 600冷却循环系统 400生产设备 450安装费 50）100%2% 厂房应分摊的待摊支出6002%12（万元） 冷却循环系统应分配的待摊支出4002%8（万元） 安装工程应分配的待摊支出（45050）2%10（万元） 结转在建工程： 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 12 乙公司建筑工程冷却循环系统 8 乙公司安装工程设备 10 贷：在建工程乙公司待摊支出 30 计算完工固定资产的成本： 厂房的成本60012612（万元） 冷却循环系统的成本4008408（万元） 生产设备的成本（45050）10510（万元） 借：固
27、定资产厂房 612 冷却循环系统 408 设备 510 贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 612 乙公司建筑工程冷却循环系统 408 乙公司安装工程设备 510 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 10 页 （3）自营方式下的会计核算 购入工程物资时 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 在建工程挪用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 在建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税 自营工程发生的工程人员工资等 借：在建
28、工程 贷：应付职工薪酬 辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款、 应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程 试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预 定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建 工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时， 计
29、入工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业 外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营 业外支出。 固定资产已达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算的， 应自达到预定可使用状态之日起， 根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作 调整，对以前的折旧不再追溯调整。 经典例题【2014 年判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估 价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。 （ ） 2012016 6 年中级会计职称考试辅
30、导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 11 页 正确答案 答案解析办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不 需要调整已经计提的折旧金额。 【关键考点】掌握中所提及的会计处理原则。 【基础知识题】 乙股份有限公司 （简称乙公司） 为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%。 该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2014 年 1 月至 4 月发生的有关经济业务如下： （1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万 元，款项已通过银行转账支付。 解析 借：工程物资 20
31、0 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款 234 （2）工程领用工程物资 180 万元； 解析 借：在建工程 180 贷：工程物资 180 （3）工程领用生产用 A 原材料一批，实际成本为 100 万元；购入该批 A 原材料支付的增值税额 为 17 万元；未对该批 A 原材料计提存货跌价准备。 解析 借：在建工程 100 贷：原材料A 原材料 100 （4）应付工程人员职工薪酬 114 万元； 解析 借：在建工程 114 贷：应付职工薪酬 114 （5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为 50 万元，未计 提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款 5
32、 万元，该赔偿款尚未收到。 解析 借：营业外支出 45 其他应收款 5 贷：在建工程 50 如为合理损失则计入工程成本： 借：其他应收款 5 贷：在建工程 5 （6）以银行存款支付工程其他支出 40 万元。 解析 借：在建工程 40 贷：银行存款 40 （7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用 B 原材料实际成本为 20 万元，购入 该批 B 原材料支付的增值税额为 3.4 万元；以银行存款支付其他支出 5 万元。未对该批 B 原材料计 提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用 B 原材料的增 值税额为 3.4 万元， 经税务部门核定可以抵扣； 该
33、库存商品的估计售价 （不含增值税） 为 38.3 万元。 解析 借：在建工程 25 贷：原材料B 原材料 20 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 12 页 银行存款 5 借：库存商品 38.3 贷：在建工程 38.3 将来商品销售时： 借：银行存款 44.811 38.3（1+17%） 贷：主营业务收入 38.3 应交税费-应交增值税（销项税额） 6.511（38.317%） 结转成本时： 借：主营业务成本 38.3 贷：库存商品 38.3 （8）工程达到预定可使用状态并交付使用。 解析 借：固定资产 370.7
34、 贷：在建工程 370.7（18010011450402538.3） （9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 解析 借：原材料 20 贷：工程物资 20 经典例题【2009 年单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 正确答案D 答案解析选项 A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定 资产的成本。
35、选项 BC，应该计到建造成本中。 3.投资者投入方式 按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.租入固定资产的会计处理 （1）租赁的分类 融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 经营租赁实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬 （2）经营租赁的会计处理 项目 承租人的会计处理 出租人的会计处理 租赁资产的所有权 无 有 租赁固定资产的折旧 无 属正常固定资产的折旧处理 租金处 分摊方法 按直线法或其他方法分摊入租期。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 13 页 理
36、 如果存在免租期和出租人 的代垫费用 应以扣除了代垫费用后的租金余额在包括免租期在内的整个租期内分 摊入各期费用（或收入） 会计分 录 1.承租人预付租金 借：预付账款 贷：银行存款 借：银行存款 贷：预收账款 2.每期认定租金费用或收 益时 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：预付账款 银行存款 借：预收账款 银行存款 贷：租赁收入 【关键考点】租赁的分类原则及经营租赁双方损益的计算。 经典例题【2009 年判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁 资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（ ） 正确答案 答案解析融资租赁，是指实质上转移了与资产所有
37、权有关的全部风险和报酬的租赁。其所 有权最终可能转移，也可能不转移。 【基础知识题】209 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。 租赁合同规定：租赁期开始日为 209 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，租金总额为 27 万元，租赁开始 日， 甲公司先预付租金 20 万元， 第 3 年末再支付租金 7 万元； 租赁期满， 乙租赁公司收回办公设备。 假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司相关的账务处理。 解析 甲公司 乙公司 209 年 1 月 1 日，甲公司预付租金时 借：预付账款 20 贷：银行存款 20 借：银行存款
38、20 贷：预收账款 20 209 年 12 月 31 日，确认本年租金损益 借：管理费用 9（27/3） 贷：预付账款 9 借：预收账款 9 贷：租赁收入 9 210 年 12 月 31 日，确认本年租金损益 借：管理费用 9（27/3） 贷：预付账款 9 借：预收账款 9 贷：租赁收入 9 211 年 12 月 31 日，确认本年租金损益 借：管理费用 9（27/3） 贷：银行存款 7 预付账款 2 借：银行存款 7 预收账款 2 贷：租赁收入 9 5.非货币性交易方式 参见非货币性资产交换 6.债务重组方式 参见债务重组 【关键考点】非货币性交易方式、债务重组方式下取得固定资产的入账成本计
39、算是常规考点。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 14 页 7.盘盈方式取得的固定资产 按重置成本作为入账价值。 【关键考点】固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理。 8.固定资产弃置费的会计处理 （1）会计处理原则 固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。 （2）一般会计分录 预计弃置费时 借：固定资产（以弃置费的折现值入账） 贷：预计负债 每期按市场利率计提预计负债的利息费用 借：财务费用 贷：预计负债 【关键考点】固定资产弃置费折现入固定资产成本。 经典例题【2011 年单选题】
40、2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态 并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000 万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满 时为恢复环境发生弃置费用 10 000 万元，其现值为 8 200 万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。 A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000 正确答案C 答案解析 借：固定资产 218 200 贷：在建工程 210 000 预计负债 8 200 9.高危行业企业提取的安全生产费的会计处理 （1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时： 借：生产成本 贷：专项储备 （2）企业使
41、用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 借：专项储备 贷：银行存款 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 A.借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 B.项目完工达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧： 借：专项储备 贷：累计折旧 D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。 （3） “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积” 之间增设“专项储备”项目反映。 【关键考点】“专项储备”的会计处理原则 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅
42、导 中级会计实务中级会计实务（第（第三三章）章） 第 15 页 【基础知识题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准 为每吨 10 元，假定每月原煤产量为 70 000 吨，209 年 7 月 8 日，经有关部门批准，该企业购入 一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 2 000 000 元，增值税进项税额 为 340 000 元，安装过程中支付人工费 300 000 元。7 月 28 日安装完成。209 年 7 月 30 日，甲公 司另支付安全生产检查费 150 000 元，假定 209 年 6 月 30 日，甲公司专项储备安全生产费 余额为
43、 50 000 000 元。不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司相关的账务处理。 解析甲公司的账务处理如下： （1）企业按月提取安全生产费 借：生产成本 700 000 贷：专项储备安全生产费 700 000 （2）购置安全防护设备 借：在建工程设备 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程设备 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000 借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款（或库存现金） 300 000 借：固定资产设备 2 300 000 贷：在建工程设备 2 300 000 借：专项储备安全生产费
44、 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000 （3）支付安全生产检查费 借：专项储备安全生产费 150 000 贷：银行存款 150 000 知识点知识点 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 （一）固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 改扩建期间的固定资产； 提前报废的固定资产。 2.折旧计提范围的认定中易出错的项目 未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”； 因大修理而停工的固定资产需要提取折旧， 但折旧费用按正常的方式处理， 即不一定就是 “管 理费用”； 替换设备要提折旧。 3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 【关键考点】折旧计提的范围、起点和终点。 （二）影响折旧的因素 企业计
