1、2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 1 页 第二章第二章 存存 货货 一、内容提要一、内容提要 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生 产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解 析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 二、关键考点二、关键考点 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加 工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3
2、.存货盘盈、盘亏的科目归属。 三、历三、历年试题分析年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2013 单选题 1 1 存货减值后账面价值的确认 判断题 1 1 存货跌价准备结转的会计处理 2014 单选题 1 1 存货期末计价的认定 判断题 1 1 可变现净值的会计处理原则 2015 单选题 1 1 委托加工应税消费品的消费税的会计处理 多选题 1 2 外购存货入账成本的因素界定 判断题 1 1 存货可变现净值的计算原理 四、知识点详解四、知识点详解 【知识点】存货的概念【知识点】存货的概念及确认条件及确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产
3、过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 1.存货所包含的经济利益很可能流入企业； 2.存货的成本能够可靠计量。 【知识点】存货的初始计量【知识点】存货的初始计量 （一）入账价值基础 历史成本或实际成本。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 2 页 【知识点铺垫】增值税的原理解析 抽烟=爱国 抽死=为国捐躯 （二）不同取得渠道下存货的入账价值构成 1.购入方式 （1）非商业企业 购入存货的入账成本买价+进口关税+运费、装卸费、保险费 2012016 6 年中级会计职称考
4、试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 3 页 【备注】 仓储费 （存货转运环节的仓储费应入存货成本， 另外， 生产过程中的仓储费列入 “制造费用” ） 通常计入当期损益； 关税=买价关税率； 进口商品的进项税=（买价+关税）增值税率 17%； 合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。 经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料 100 吨，收到的增值税专用发票 上注明的售价为每吨 2000 元，增值税额为 34000 元。取得运费的增值税专用发票，发票注明运费 2000 元，增值税 220 元。另付装卸费用 160 元、途中保险
5、费用为 400 元，原材料运抵企业后，验收 入库原材料为 96 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A.202560 B.236780 C.202780 D.236560 正确答案A 答案解析 原材料的入账成本20001002000160400202560（元）。 相关会计分录如下： 借：原材料 202560 应交税费应交增值税（进项税额） 34220（34000220） 贷：银行存款 236780 【拓展】原材料的单位成本=20256096=2110（元/吨） （2）商业企业 商业企业进货费用的三种处理 与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本； 先进行归集
6、入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商 品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本； 金额较小的，也可直接计入当期损益。 【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计 处理。 经典例题 【2015 年多选题】 企业为外购存货发生的下列各项支出中， 应计入存货成本的有 （ ） 。 A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失 正确答案ABC 答案解析自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货 成本。 2
7、012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 4 页 2.委托加工方式 【委托加工的界定】 原材料由委托方提供； 受托方收取加工费及增值税； 加工后的物资归委托方所有； 所加工的物资必须是非金银首饰。 【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： 2014 年 4 月 1 日甲公司发出加工物资，成本 80 万元； 借：委托加工物资 80 贷：原材料 80 2014 年 5 月 1 日支付加工费用 10 万元，并支付增值税 1.7 万元； 借：委托加工物资 10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：银行存款
8、 11.7 2014 年 5 月 1 日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为 10%； A.计税价格的认定： a.市场价格； b.组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税率）（8010）/（110%）100（万 元）； B.应交消费税10010%10（万元）； C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如 下： a.支付消费税时： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 100 贷：委托加工物资 100 c.出售此商品时，假定售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元： 借：应收账款 23
9、4 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 5 页 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 结转成本时： 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 不再计列消费税； D.如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的： a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 90 贷：委托加工物资 90 c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假定最终售 价为
10、280 万元，消费税税率为 10%）： 借：营业税金及附加 28 贷：应交税费应交消费税 28 d.最后，再补交其差额即可： 借：应交税费应交消费税 18 贷：银行存款 18 【理论总结】 入账成本 =委托加工的材 料成本+加工费 运费 装卸费 如果收回后 直接出售的 如果收回后用于非应税消 费品的再加工而后再出售 的 如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售 的 受托方代收代缴的消费税应计入成本 受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应 交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 组成计税价= （材料成本+加工费）/（1-消费税率） 【关键考点】 重点掌握消费税与加工物资成本的关系。 经典例
11、题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，按组成计税价计列消费税。材 料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为 17%。甲企业收回加 工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（ ）。 A.消费税的计税价格为 30 000 元 B.甲公司支付给乙公司的增值税为 1 190 元 C.甲公司委托加工物资的入账成本为 27 000 元 D.甲公司支付的消费税额为 3 000 元 正确答案ABCD 答案解析 消费税的组成计税价=（2
12、0000+7000）（1-10%）=30000（元）； 由受托方代收代缴的消费税=3000010%=3000（元）； 加工劳务匹配的增值税=700017%=1190（元）； 甲公司收回的委托加工物资成本=20000+7000=27000（元）。 【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再 出售的，委托加工物资的成本为 30 000 元（=20 000+7 000+3 000）。 经典例题【2015 年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实
13、务（第（第二二章）章） 第 6 页 工费 6 万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为 10%的应税消费品，加工 完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和 乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为 17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应 税消费品的实际成本（ ）万元 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 正确答案A 答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入 “应交税费应交消费税” 的借方， 不计入委托加工物资的成本， 所以本题答案是 36 万元 （ 30+6）。 【拓展】
14、如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资 成本 30+6+（30+6）（1-10%）10%40（万元）。 3.自行生产的存货 入账成本直接材料直接人工制造费用 【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支 于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。 【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向。 经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为 1 000 台，账面余额为 8 000 万元；在产品的 月初数量为 400 台，账面余额为 600 万元。本月为生产产品耗用原材料、发
15、生直接人工和制造费用 共计 15 400 万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 产成品 2 000 台，销售产成品 2 400 台，当月末甲公司库存产成品数量为 600 台，无在产品。甲公 司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）万元。 A.4 710 B.4 740 C.4 800 D.5 040 正确答案B 答案解析本月新增产成品的成本15 40030060015 700（万元）； 产品加权平均单价（8 00015 700）/（1 0002 000）7.9（万元/台）； 月末产品账面余额7.96004
16、740（万元）。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 7 页 4.投资者投入方式 按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【基础知识题】 甲公司以一批商品对乙公司投资， 该商品的成本为 80 万元， 公允价为 100 万元， 增值税率为 17%，消费税率为 10%，商品的公允价值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司 实收资本的份额是 80 万元。 假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算， 则双方的对应账务处理如 下： 甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税： 借：长期股
17、权投资乙公司 117（10010017%） 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：营业税金及附加 10 贷：应交税费应交消费税 10 乙公司的账务处理如下： 借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：实收资本 80 资本公积资本溢价 37 【关键考点】 掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。 经典例题【多选题】209 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简 称“甲公司”），A 以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批
18、产品的公允 价值是 500 万元，账面余额 400 万元，未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的 不含税价款为 500 万元，增值税为 85 万元，假定甲公司的实收资本总额为 1000 万元，A 公司在甲 公司享有的份额为 35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%；甲公司采用实际成本法核算 存货。基于上述资料，如下论断中正确的有 （ ）。 A.甲公司认可 A 公司的实收资本为 350 万元 B.甲公司收到原材料的入账成本为 500 万元 C.甲公司接受 A 公司注资形成的资本溢价为 235 万元 D.A 公司长期股权投资的入账成本为 585 万元 E.A 公司因此业务
19、追加营业利润 100 万元 正确答案ABCDE 答案解析 甲公司的账务处理如下： 借：原材料 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：实收资本A 350 资本公积资本溢价 235 A 公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 8 页 5.债务重组方式取得的 取得存货的公允价值。 【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产均以公允价值入账。 6.非货币性资
20、产交易方式换入的 详见非货币性资产交换章节。 【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。 7.盘盈的 按重置成本作为入账成本。 【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。 8.通过提供劳务取得 直接人工+其他直接费用+间接费用 【知识点】存货的期末计量【知识点】存货的期末计量 （一）成本与可变现净值的确认 1.成本，即为账面余额； 2.可变现净值的确认 （1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认 可变现净值预计售价预计销售费用预计销售税金 可变现净值中预计售价的确认 A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。 B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。 【
21、基础知识题】甲公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 1 万元，其中合同约定的商品 60 件，合同价为每件 1.3 万元，预计每件商品的销售税费为 0.2 万元；该商品在市场上的售价为每件 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 9 页 0.9 万元，预计每件商品的销售税费为 0.15 万元。 该存货期末应提足的跌价准备 10 万元， （这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合 并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖无合同部分 存货的可能损失。） 如果调整前的存货跌价准备
22、为 2 万元，则当期末应补提跌价准备 8 万元，分录如下： 借：资产减值损失 8 贷：存货跌价准备 8 【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。 经典例题【2012 年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现 净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ） 正确答案 答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净 值应以市场价格为基础进行确定。 经典例题【2015 年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为 基础计算。（ ） 正确答案 经典例题【2012 年单选题】2
23、011 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购 销合同，约定甲公司于 2012 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100 件。2011 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。甲公司 预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元。 假定不考虑其他因素， 甲公司该批产品在 2011 年 12 月 31 日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。 A.176 B.180 C.186 D.190 正确答案B 答案解析可变现净值=2100-10=190（万元），成本 1.
24、8100=180（万元），存货按照成 本与可变现净值孰低计量，答案为 180（万元）。 经典例题【2014 年单选题改编】2013 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销 售合同，约定甲公司于 2014 年 1 月 12 日以每吨 2 万元的价格（不含增值税）向乙公司销售 K 产品 200 吨。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 300 吨，单位成本为 1.8 万元，单位市场销售价格 为 1.5 万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述 300 吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费 25 万元。不考虑其他因素，2013 年 12 月 31 日，上述 300
25、吨库存产品的账面价值为（ ）万元。 A.425 B.525 C.540 D.501.67 正确答案D 答案解析 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 10 页 账面余额 可变现净值 期末计价 合同部分 1.8200=360（万元） 2200-25200/300=383.33（万元） 360 万元 合计 501.67 万 元 非合同部 分 1.8100=180（万元） 1.5100-25100/300=141.67（万 元） 141.67 万 元 （2）材料的可变现净值的确认 用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售
26、价终端品的预计销售税金终端品的预 计销售费用预计追加成本 【基础知识题】甲公司库存原材料 100 件，每件材料的成本为 1 万元，所存材料均用于产品生 产，每件材料经追加成本 0.2 万元后加工成一件完工品。其中合同定货 60 件，每件完工品的合同价 为 1.5 万元，单件销售税费预计 0.1 万元；单件完工品的市场售价为每件 1.1 万元，预计每件完工 品的销售税费为 0.05 万元。 该材料期末应提足的跌价准备 6 万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合 并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货在就不会出现贬值，而这样做就会掩盖无合同部 分存货的可能损失。） 如果调整前
27、的存货跌价准备为 1 万元，则当期末应补提跌价准备 5 万元，分录如下： 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 11 页 【推论】 A.对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值，则该材料不认定贬值，应维持原账面 价值不变。 B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计 价。 【关键考点】用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的， 一定要分开测算。 【基础知识题】209 年 12 月 31 日，甲公司库
28、存原材料钢材的账面价值为 60 万元，用于 生产 C 机器，相对应的材料的市场购买价格总额为 55 万元，假设不发生其他购买费用。由于材料的 市场销售价格下降，用其生产的 C 型机器的市场销售价格总额由 150 万元下降为 135 万元，但其生 产成本仍为 140 万元，即将该批钢材加工成 C 型机器尚需投入 80 万元，估计销售费用及税金为 5 万元。 【解析】终端产品C 型机器的可变现净值低于其成本，说明钢材发生减值。 a.该批钢材的可变现净值C 型机器的估计售价将钢材加工成 C 型机器尚需投入的成本估 计销售费用及税金13580550（万元） b.该批钢材的可变现净值 50 万元小于其成
29、本 60 万元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为 10 万元，其期末价值应为其可变现净值 50 万元，即该批钢材应按 50 万元列示在 209 年 12 月 31 日 资产负债表的存货项目之中。 经典例题【单选题】甲公司 207 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。 A 产品 207 年 12 月 31 日的市场价格为每件 28.7 万元， 估计销售过程中每件将发生销售 费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2
30、07 年 12 月 31 日该配件应 计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.0 B.30 C.150 D.200 正确答案C 答案解析配件是用于生产 A 产品的，所以应先计算 A 产品是否减值。单件 A 产品的成本 121729（万元），单件 A 产品的可变现净值28.71.227.5（万元），A 产品减值。所 以配件应按照成本与可变现净值孰低计量， 单件配件的成本为 12 万元， 单件配件的可变现净值 28.7171.210.5（万元），单件配件应计提跌价准备1210.51.5（万元），所以 100 件配件应计提跌价准备1001.5150（万元）。 用于销售的材料可变现净值材料的预计售价材料
31、的预计销售税金材料的预计销售费用 【基础知识题】209 年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产 B 型机器，为减少不必要 的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 B 型机器的外购原材料钢材全部出售，209 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 900 000 元，数量为 10 吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售 价格（不含增值税）为 60 000 元/吨，同时销售这 10 吨可能发生销售费用及税金 50 000 元。 【解析】本例中，由于企业已决定不再生产 B 型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以 B 型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。
32、因此，该批 钢材的可变现净值应为 550 000 元（60 0001050 000）。 经典例题【2011 年多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其 可变现净值时应考虑的因素有（ ）。 A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 正确答案BCD 答案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值终端产品估计售价至完工 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第
33、 12 页 估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以答案为 BCD。 经典例题【2013 年单选题】2012 年 12 月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不 含增值税的销售价格为 80 万元， 拟全部用于生产 1 万件丁产品。 将该批材料加工成丁产品尚需投入 的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160 元下降为 110 元。 估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。 不考虑其他因素， 2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。 A.68 B.70 C.80 D.
34、100 正确答案A 答案解析丁产品的成本10040140（万元），可变现净值110-2108（万元），发 生了减值， 说明材料应以成本与可变现净值孰低计量； 材料的可变现净值 68 万元 （=110-40-2） ， 相比成本 100 万元，发生减值，则 2012 年 12 月 31 日丙材料的账面价值为 68 万元。 经典例题【2014 年判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变 净现值时应当考虑不同的因素。（ ） 正确答案 答案解析直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存 货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。 （二）存
35、货减值的确认条件 发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低 于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格 逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证
36、明已无使用价值和转让价值的存货。 【关键考点】存货减值的迹象通常以多项选择题测试。 （三）科目设置及会计分录 1.需设置的科目： “资产减值损失”、“存货跌价准备” 2.会计分录 （1）计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）反冲时：反之即可 【关键考点】存货减值可以恢复，但应以计提过的金额为上限，即“存货跌价准备”不可能出 现借方余额。 经典例题【2011 年判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原 已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ） 正确答案 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会
37、计实务（第（第二二章）章） 第 13 页 答案解析资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以 恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （四）存货计提减值准备的方法 1.单项比较法。 经典例题【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现 净值按单项存货进行比较。2002 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲 存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准
38、备分别为 1 万元、2 万元、1.5 万 元。假定该企业只有这三种存货，2002 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.0.5 B.0.5 C.2 D.5 正确答案B 答案解析 （1）甲存货应补提的存货跌价准备额（108）11（万元）； （2）乙存货应补提的存货跌价准备022（万元）； （3）丙存货应补提的存货跌价准备（1815）1.51.5（万元）； （4）2002 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额121.50.5（万元） 2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货 【基础知识题】甲公司期末存货分为 M、N 两大类，M 类包括 a、b 两项存货，
39、N 类包括 c、d 两 项存货，其成本及可变现净值资料如下： 成本 可变现净值 期末资产负债表计价标准 单项比较法 分类比较法 M a 30 40 30 75 b 45 38 38 合计 75 78 68 75 N c 24 22 22 59 d 35 40 35 合计 59 62 57 59 【结论】单项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。 【关键考点】如不作特别提示，均按单项比较法处理。另，单项比较法算的减值损失高于分类 比较法。 （五）存货跌价准备的结转方法 1.单项比较法前提下，直接对应结转。 经典例题【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备； 存
40、货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1 200 件，其实 际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。 2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。2002 年 12 月 31 日， 该公司对甲产品进行检查时发现， 库存甲产品均无不可撤销合同， 其市场销售价格为每件 0.26 万元， 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公 司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.6 B.16 C.26 D.36 正确答案B 答案解析 （1
41、）期末存货的可变现净值（0.260.005）（1 200400）204（万元）； （2）期末存货应提足的准备额360（1 200400）/1 20020436（万元）； 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 14 页 （3）期末存货已提准备额30（1 200400）/1 20020（万元）； （4）期末存货应计提的准备额362016（万元）。 2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： 当期应结转的跌价准备 （期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额） 当期转出存货的账 面余额 3.结转跌价准备的会计处理
42、（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 经典例题【2013 年判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的 存货跌价准备。（ ） 正确答案 答案解析相关分录为： 借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等 （2）如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但 不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。 【关键考点】无论是单项比较法还是分类比较法，存货跌价准备均随存货的转移同步同比例结 转。 【知识点】存货盘盈、盘亏的会计处理【知识点】存货盘盈、盘亏
43、的会计处理 盘盈 当时 处理时 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏 当时 处理时 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。 借：管理费用（正常损耗） 其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢 【关键考点】对现金、存货和固定资产的盘盈盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损 益归属方向。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 15 页 【关键考点小结】 1.购入方式下存货入账成本构成因素 2.委托加工方式下存货入账成本构成因素 3.其他方式下存货入账成本的构成 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第二二章）章） 第 16 页 4.可变现净值的计算 5.存货减值迹象的认定 6.存货跌价准备的结转 7.存货盘盈、盘亏的处理
