1、2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 1 页 第六章第六章 无形资产无形资产 一、内容提要一、内容提要 本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产期间研发费用的会计处理、无形资产的 摊销及无形资产的转让进行了系统地解析。 二、关键考点二、关键考点 1.无形资产在债务重组方式、非货币性资产交换方式、分期付款购买方式下入账成本的确认； 2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则； 3.内部研发费用的会计处理； 4.无形资产摊销的会计处理，尤其是结合无形资产减值的处理； 5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。 三、
2、历年试题分析三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2013 单选题 1 1 特许权的摊销额计算 多选题 1 2 无形资产后续计量的会计处理原则 2014 单选题 2 2 无形资产摊销期限的变更属于会计估计变更；自行研发无形资产入账成本的确认 多选题 1 2 无形资产的摊销原则 判断题 1 1 用于产品生产的无形资产摊销费用的归属方向 2015 单选题 1 1 无形资产减值的会计处理 判断题 1 1 土地使用权的会计处理 四、知识点精讲四、知识点精讲 知识点知识点 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的定义和特征一、无形资产的定义和特征 （一）无形资产的特征
3、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 2 页 无形资产具有以下特征： 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 2.无形资产不具有实物形态； 3.无形资产具有可辨认性； （1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A 企业可以用，B 企业买过来 也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。 （2）商誉是不可单独辨认的资产。在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超 额收益，此能力即为
4、商誉。 4.无形资产属于非货币性资产。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 3 页 （二）无形资产的内容 无形资 是否受法 是否有法备注 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 4 页 产 律保护 定期限 商标权 是 有， 10 年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明 显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 专利权 是 有 非专利 技术 否 无 著作权 是 有 略 土地使 用权 是 有 略 特许权 是 有
5、只有企业授权的方可作无形资产入账。 【关键考点】非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。 二、无形资产的确认条件二、无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出， 作为无形资产成本。 （一）购入方式 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发 挥作用的费用等。 购买无形资
6、产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准 则第 17 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 下列费用不构成无形资产的取得成本： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。 【关键考点】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。 （二）投资者投入方式 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定 价值不公允时，应按无形资产的公允价
7、值作为无形资产的初始成本。 （三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节） （四）债务重组方式换入（详见债务重组章节） 【关键考点】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章 节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。 （五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金 额计量。 （六）土地使用权的处理 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 5 页 企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开 发厂房则
8、与建筑物分开核算。 下列情况下土地使用权必须与房产合并反映： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产 的成本； 2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全 部作为固定资产核算。 【关键考点】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处 理中。另外，记住合并反映的两种情况。 经典例题【2010 年多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008 年 1 月 1 日，外购位 于甲地块上的一栋写字楼， 作为自用办公楼， 甲地块的土地使用权能够单独计量； 2008 年 3 月 1 日，
9、 购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009 年 12 月 31 日，该住宅楼 和写字楼尚未开发完成；2009 年 1 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009 年 12 月 31 日 不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 正确答案BC 答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应 该计入所建造的房屋建筑物成本，
10、所以答案是 BC。 经典例题【2012 年单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中 应列示的项目为（ ）。 A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 正确答案A 答案解析房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货。 知识点知识点 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段与开发阶段的划分一、研究阶段与开发阶段的划分 （一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段的特点在于： 1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上； 2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发
11、活动进行资料及相关方面的准备，在 这一阶段不会形成阶段性成果。 （二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设 计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段具有如下特征： 1.具有针对性； 2.形成成果的可能性较大。 二、开发阶段有关支出资本化条件二、开发阶段有关支出资本化条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级
12、会计实务（第（第六六章）章） 第 6 页 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资 产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售 该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 【关键考点】记住开发支出的资本化条件。 三、内部研究开发费用的会计处理三、内部研究开发费用的会计处理 （一）基本原则 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化， 计入当期损益。 （二）内部开发无形资产成本的构成因素 开发
13、该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权 和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。 在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用 等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发 生的培训支出等不构成无形资产的成本。 （三）一般会计分录 1.发生研发费时 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 2.将研究费用列入当期管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产
14、成本： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 【关键考点】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借 方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项的。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 7 页 【教材案例 6-1】209 年 1 月 1 日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认 为， 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持， 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。 2010 年 1 月 31 日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关 的必要
15、支出情况如下： （1）209 年度发生材料费用 9 000 000 元，人工费用 4 500 000 元，计提专用设备折旧 750 000 元，以银行存款支付其他费用 3 000 000 元，总计 17 250 000 元，其中符合资本化条件的支出为 7 500 000 元。 （2）2010 年 1 月 31 日前发生材料费用 800 000 元，人工费用 500 000 元，计提专用设备折 旧 50 000 元，其他费用 20 000 元，总计 1 370 000 元，假设全部符合资本化条件。 【解析】甲公司的账务处理： （1）209 年度发生研发支出 借：研发支出费用化支出 9 750 0
16、00 资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）209 年 12 月 31 日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用 9 750 000 贷：研发支出费用化支出 9 750 000 （3）210 年 1 月份发生研发支出 借：研发支出资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）210 年 1 月 31 日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产 8 87
17、0 000 贷：研发支出资本化支出 8 870 000 经典例题【2011 年单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开 发支出应在资产负债表日确认为（ ）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 正确答案B 答案解析研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化， 计入当期损益的，所以答案为 B。 经典例题【2014 年单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出 800 万元，其 中符合资本化条件的支出为 500 万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际 2012016 6 年中级会计职称考试辅导
18、年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 8 页 发生注册登记费 8 万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为 6 万元。不考虑其他因素，甲 公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.508 B.514 C.808 D.814 正确答案A 答案解析无形资产入账价值=500+8=508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。 知识点知识点 无形资产的摊销无形资产的摊销 （一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素 1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息； 2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； 3.以该资产在该行业运
19、用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况； 4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能 力； 6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制； 7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 【关键考点】这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。 经典例题【2012 年多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（ ）。 A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产产生的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略 正确答
20、案ABCD 答案解析略 （二）无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权 利规定的期限； 2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计 使用期限确认其使用寿命。 3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约 期应作为使用寿命的一部分。 4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不 确定的无形资产，不摊销。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）
21、章） 第 9 页 【关键考点】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。 （三）无形资产摊销额的计算 1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销； 2.无形资产残值的界定 （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值； （2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。 3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。 【基础知识题】甲公司 2009 年初购买了一项提升产品品质的专利权，初始成本为 203 万元，法 定年限为 10 年，预计有效使用期限为 8 年。2009 年初乙公司与甲公司签订协议，约定 5 年后，即 2014 年初交易这专利权，
22、交易价为 53 万元，则甲公司应当如何摊销此专利权呢？ 【解析】该专利权的摊销年限应选择法定期限 10 年、有效使用期限 8 年及合同约定期限 5 年中的较低者，即 5 年摊销期； 专利权 5 年后的交易价 53 万元应界定为残值； 每年的摊销额=（203-53）5=30（万元）。 2009 年的会计分录如下： 借：制造费用 30 贷：累计摊销 30 【基础知识题】甲公司 2014 年初购买一项商标权，初始成本为 300 万元，法定期限 5 年，假定 无残值。 2015 年末此商标权的可收回价值为 135 万元， 2017 年末此商标权的可收回价值为 15 万元。 2012016 6 年中级会
23、计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 10 页 【拓展】如果 2017 年末的可收回价值为 49 万元，则无形资产价值出现了恢复，但为防止企业 借减值准备调节利润，特别规定，无形资产减值准备不得恢复。 【关键考点】 无形资产减值额的计算； 无形资产减值后摊销额的计算； 无形资产减值后不得恢复； 无形资产减值后某时点账面价值的推算。 经典例题【单选题】2014 年 1 月 1 日，甲企业外购 M 无形资产，实际支付的价款为 100 万元， 假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为 5 年。2015 年 12 月 31 日，由于与 M 无形资产相关
24、的 经济因素发生不利变化， 致使 M 无形资产发生价值减值， 甲企业估计其可收回金额为 18 万元。 2017 年 12 月 31 日，甲企业发现，导致 M 无形资产在 2015 年发生减值损失的不利经济因素已全部消失， 且此时估计 M 无形资产的可收回金额为 22 万元，则此无形资产在 2017 年末的账面价值为（ ）万 元。 A.20 B.10 C.6 D.22 正确答案C 答案解析 M 的初始入账成本100（万元）； 2014 年 M 的摊销额100520（万元）； 2015 年 M 的摊销额100520（万元）； 2015 年末 M 的摊余价值100202060（万元）； 2015 年
25、末 M 的可收回价值为 18 万元，则甲公司应提取 42 万元的减值准备； 2016 年 M 的摊销额1836（万元），2017 年的摊销额与 2016 年相同； 2017 年末 M 的账面价值18-6-66（万元），虽然此时其可收回价值已经有所恢复， 升至 22 万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以 2017 年 末的账面价值依然是 6 万元。 经典例题【2013 年单选题】2013 年 1 月 1 日，甲公司某项特许使用权的原价为 960 万元，已摊 销 600 万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直线法按 月摊
26、销。不考虑其他因素，2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 正确答案A 答案解析2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万 元） 经典例题【2015 年单选题】2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊 销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费 用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资 产计提的减值准
27、备为（ ）万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 正确答案A 答案解析2014 年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），可收回金额=60（万元），所 以应计提减值准备=78-60=18（万元）。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 11 页 （四）无形资产的摊销分录 借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本） 管理费用（自用的一般无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销 经典例题【2014 年判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊 销金额应计入当
28、期管理费用。（ ） 正确答案 答案解析无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。 【关键考点】无形资产摊销费用的归属科目认定，尤其是制造费用的认定。 （五）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。 【关键考点】无形资产摊销期、残值及摊销方法的变更与固定资产处理原则相同。 【教材案例 6-2】209 年 1 月 1 日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付 价款 75 000 000 元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为 15 年，公司预计运用该专利生产 的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益， 假定这项无形资产的净残值均为
29、零， 并按年采用直线 法摊销。 【解析】甲公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时 借：无形资产专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000 （2）按年摊销时 借：制造费用专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000 211 年 1 月 1 日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得时公允价值 的 60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 3 年内将其出售给第三方，为 此，甲公司应当在 211 年变更该项专利技术的估计使用寿命为 3 年，变更净残值为 45 000 000 元（75 000 00060%），并按会
30、计估计变更进行处理。 【解析】211 年该项无形资产的摊销金额为 5 000 000 元，即（ 75 000 0007 500 0002 45 000 000）/3 甲公司 211 年对该项专利技术按年摊销的账务处理为： 借：制造费用专利权摊销 5 000 000 贷：累计摊销 5 000 000 经典例题【2014 年单选题】2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按 照 5 年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月，企业将该无形资产的剩余摊 销年限缩短为 2 年，这一变更属于（ ）。 A.会计政策变更 B.会计估计变更 C.前期差错更
31、正 D.本期差错更正 正确答案B 答案解析无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。 经典例题【2011 年多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有 （ ）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 12 页 正确答案BCD 答案解析无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形
32、资产，其摊销 费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无 形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。 经典例题【2013 年多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 正确答案ABCD 经典例题【2014 年多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有
33、（ ）。 A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销 D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销 正确答案BCD 答案解析无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项 A 不正确。 知识点知识点 无形资产的处置无形资产的处置 一、无形资产的出售一、无形资产的出售 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失（出售发生损失时） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交增值税 营业外收入出售无形资产收益（出售实现收益时） 注：如果无形资产为专利技术、非专利技术、商标
34、、著作权等，则不涉及营业税，其中专利技 术、非专利技术免征增值税，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照 6%缴纳增值税。 【关键考点】重点记住损益归属的科目，并熟练掌握损益额的计算，此知识点常用于单选题中 的指标计算模式。 【教材案例 6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为 120 万 元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636 号）应缴纳的增值税为 7.2 万元（适用增值税税率为 6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为 300 万元，出售时已摊销金额为 180 万元，已计提的减值准备为 30 万元。 【解析】 甲企业的账务处理为： 借
35、：银行存款 127.2 累计摊销 180 无形资产减值准备商标权 30 贷：无形资产商标权 300 应交税费应交增值税 7.2 营业外收入处置非流动资产利得 30 经典例题【单选题】甲公司 2017 年 9 月 12 日，以银行存款 440 万元购入一项专利权，另支付 相关税费为 10 万元，该无形资产的预计使用年限为 10 年，假定无残值。2020 年 12 月 31 日该无形 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 13 页 资产的可收回金额为 205 万元，原预计使用年限不变。2021 年 12 月 31 日该无
36、形资产的可收回金额 为 68 万元，原预计使用年限不变。2022 年 6 月 16 日，将该无形资产对外出售，取得价款 150 万元 并收存银行。则甲公司出售此无形资产的损益额为（ ）。 A.营业外收入 81 万元 B.营业外收入 87 万元 C.营业外收入 63 万元 D.营业外收入 79.5 万元 正确答案B 答案解析 2017 年 9 月购入此无形资产时的入账成本440+10450（万元）； 2017 年无形资产摊销额450104/12=15（万元）； 2018、2019、2020 年每年无形资产的摊销额4501045（万元）； 2020 年末无形资产的摊余价值4501545454530
37、0（万元）； 2020 年末的可收回价值为 205 万元，则甲公司应提取减值准备 95 万元； 2021 年无形资产的摊销额205（612+8）1230.75（万元）； 2021 年末无形资产的账面价值20530.75174.25（万元）； 2021 年末无形资产的可收回价值为 68 万元，应继续提取减值准备 106.25 万元（174.25 68）； 2022 年 6 月出售时此无形资产的账面价值6868（512+8）563（万元）； 甲公司出售此无形资产的收益额1506387（万元）。 二、出租无形资产二、出租无形资产 取得租金收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 发生相关支出时：（比
38、如：摊销无形资产价值） 借：其他业务成本 贷：累计摊销 【教材案例 6-4】209 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4 年，每年 收取不含税租金 150 000 元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36 号），甲公司是一般纳税人，应缴纳的增值税为 9000 元（适用的增值税税率为 6%）。在出租期 间内甲公司不再使用该商标权， 该商标权系甲公司 208 年 1 月 1 日购入的， 初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其 他相关税费。 【解析】甲公司的账务
39、处理为： （1）每年取得租金： 借：银行存款 159 000 贷：其他业务收入出租商标权 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 000 （2）按年对该商标权进行摊销 借：其他业务成本商标权摊销 120 000 贷：累计摊销 120 000 三、无形资产报废三、无形资产报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 14 页 【教材案例 6-6 】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为 10 年，现该项非专利技术已被内部研发成功
40、的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生 产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销，转销时，该项非专 利技术的成本为 9 000 000 元，已摊销 6 年，累计计提减值准备 2 400 000 元，该项非专利技术的 残值为 0。假定不考虑其他相关因素。 【解析】甲企业的账务处理为： 借：累计摊销 5 400 000 无形资产减值准备 2 400 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 200 000 贷：无形资产 9 000 000 经典例题【2010 年单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将
41、已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 正确答案D 答案解析选项 A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项 B，属 于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认 营业外收支；选项 C，应计入营业外支出；选项 D，应该作为无形资产核算。 关键考点小结 无形资产 1.无形资产的界定 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 15 页 2.无形资产的初始计量 3.研发支出的会计处理 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 16 页 4.无形资产后续计量 5.无形资产处置 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第六六章）章） 第 17 页
