1、坏账及坏账准备制度 坏账是指经济主体无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。 坏账准备是单位对预计可能无法收回的应收款所提取的准备金。 三个基本概念 主体范围限定：事业单位。 计提范围限定：收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款。 坏账准备制度的适用范围 事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。 坏账损失的管理要求 坏账损失的核算方法 指在坏账损失实际发生时，直接计入当期费用并转销应收账款的核算方法 不需要设置“坏账准备”科目 事业单位对收回后需
2、上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用直接转销法核算 直接转销法 指采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用的核算方法 实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额。每期期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”科目 事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用备抵法核算。 备抵法 坏账准备的计提方法 余额百分比法 账龄分析法 个别认定法 余额百分比法的计算公式 当期应计提的坏账准备期末应收账款和其他应收款余额坏账准备计提百分比 首次计提坏账准备的计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账
3、准备金额“坏账准备”科目期末贷方余额（或“坏账准备”科目期末借方余额） 后期计提坏账准备的计算公式 账龄分析法的计算公式 当期应计提的坏账准备 （期末各账龄组应收账款和其他应收款余额各账龄组坏账准备计提百分比） 首次计提坏账准备的计算公式 同上 后期计提坏账准备的计算公式 注意：坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。 坏账准备科目简介 核算事业单位对收回后不需上缴财政的应核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。收账款和其他应收款提取的坏账准备。 核算内容核算内容 应当分别应当分别按按应收账款和其他应收款
4、进行明应收账款和其他应收款进行明细核算。细核算。 明细核算要求明细核算要求 坏账准备的核算业务 计提坏账准备 冲减坏账准备 年末计提或冲减坏账准备 报批后予以核销 已核销后期间头收回 发生逾期无法收回的核算 计提坏账准备 财务会计财务会计 借：其他费用坏账损失 贷：坏账准备 预算会计预算会计 无 冲减坏账准备 财务会计财务会计 借：坏账准备 贷：其他费用 坏账损失 预算会计预算会计 无 经批准后予以核销 财务会计财务会计 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 预算会计预算会计 无 核销的坏账又收回（不需上缴） 财务会计财务会计 借：应收账款 其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账
5、款 其他应收款 预算会计预算会计 借：资金结存 货币资金 贷：非财政拨款结余等 核销的坏账又收回（需上缴） 财务会计财务会计 借：银行存款等 贷：应缴财政款 预算会计预算会计 无 坏账准备的核算 “坏账准备”业务“坏账准备”业务 财务会计核算财务会计核算 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 借：其他费用借：其他费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 预算会计核算预算会计核算 无无 年末冲减坏账准备年末冲减坏账准备 无法收回批准核销无法收回批准核销 不缴核销后又收回不缴核销后又收回 借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他费用贷：其他费用 无无 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 无无 借：资金结存借：资金结存 货币资金等货币资金等 贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余等等 谢谢 谢！谢！