1、注册会计师_会计_真题_2019单选题1.甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从 209 年 1 月 1 日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（ ） 。A)作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理B)作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理C)作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息D)作为
2、前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息答案:D解析: 甲公司并不满足选用公允价值模式计量其投资性房地产的要求，却错误的选择了公允价值模式，属于会计差错，后续从公允价值模式改为成本模式，性质上属于前期差错更正。对于重要的前期差错更正，应视同差错从未发生过，进行追溯重述，并相应调整可比期间的信息。单选题2.对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（ ） 。A)甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车B)甲公司以所持丙公司 20%股权交换乙公司一批原材料C)甲公司以应收丁公司的 2 200 万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房D)甲公司以一项专
3、利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的 30%答案:B解析: A “产成品”属于甲公司的存货，换出资产为存货不适用非货币性资产交换准则，使用收入准则；B“20%具有重大影响的股权”属于长期股权投资，以非货币性的长期股权投资换入非货币性的原材料（存货） ，甲公司适用非货币性资产交换准则；C “应收丁公司银行承兑汇票”为应收票据，属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；D 专利权与非专利技术均属于非货币性资产，但涉及补价（货币性资产）的比例为30%，超过 25%，因此不满足非货币性资产交换的定义，不适用非货币性资产交换准则单选题3.208 年 5
4、月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。208 年 12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（ ） 。A)无需进行会计处理B)确认费用，同时确认收入C)确认费用，同时确认所有者权益D)不作账务处理，但在财务报表附注中披露答案:C解析: 本题中甲公司虽然无需支付税费，未发生
5、现金流出，但是企业会计准则的核算基础是权责发生制，而非收付实现制。因此，即使甲公司没有支付税费，但是税费是由于甲公司进行企业合并时资产评估增值发生的，甲公司应为此计提所得税费用（借方科目） 。通常情况下，所得税费用的对应科目为应交税费，但是本题中，税费并非由甲公司承担，而由其母公司代为支付，所以贷方科目应为来自于母公司的资本性投入（资本公积）单选题4.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（ ） 。A)均作为以现金结算的股份支付处理B)均作为以权益结算的股份支付处理C
6、)甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理D)甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理答案:B解析: 权益结算是跟所有者权益有关的。结算企业以本身权益工具进行结算的为权益结算的股份支付属于。接受服务企业没有结算义务，即由母公司进行结算的，视为来源于母公司的资本性投入,也与所有者权益相关， 应当作为权益结算的股份支付单选题5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ） 。A)期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益B)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综
7、合收益C)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益D)收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额答案:C解析: 外币交易的期末调整应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。非货币性项目不调。A 中“预收账款”属于非货币性项目，未来是要提供商品或服务，期末无需进行调整，不产生汇兑差额误；B “外币货币性金融资产”期末应当按照当日即期汇率进行折算， 形成的汇兑差额，应当计入当期损益；D“外币投入的资本”应按投入时的即期汇率，入资按当时的汇率单选题6.根据我国公司法的规定， 上市
8、公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（ ） 。A)实际分配利润时B)实现利润当年年末C)董事会通过利润分配预案时D)股东大会批准利润分配方案时答案:D解析: 股利宣告分配与实际支付为两个步骤：1）上市公司应经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者现金股利或利润，借记“利润分配-应付现金股利或利润”科目， 贷记“应付股利”科目。 2） 实际支付股利时， 借记“应付股利”科目， 贷记“银行存款”科目。单选题7.甲公司持有非上市公司的乙公司 5%股权。 以前年度， 甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所
9、持乙公司股权投资的公允价值。 由于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从 209 年 1 月 1 日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是（ ） 。A)作为会计估计变更进行会计处理，并按照企业会计准则第 39 号-公允价值计量的规定对估值技术及其应用的变更进行披露B)作为会计估计变更进行会计处理，并按照企业会计准则第 28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正的规定对会计估计变更进行披露C)作为前期差错更正进行会计处理，并按照企业会计准则第 28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正的规定对前
10、期差错更正进行披露D)作为会计政策变更进行会计处理，并按照企业会计准则第 28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正的规定对会计政策变更进行披露答案:A解析: 甲公司在客观情况发生变化时，为了使计量结果更能够反映公允价值，变更了公允价值的估值方法，属于会计估计变更应采用未来适用法，并在附注中披露相关信息单选题8.208 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款 1 000 万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照 5%的预期信用损失率计提坏账准备 50 万元。甲公司 208 年度财务报表于 209 年 3 月 15 日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（
11、） 。A)乙公司于 209 年 1 月 10 日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回B)乙公司于 209 年 2 月 24 日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回C)乙公司于 209 年 3 月 5 日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回D)乙公司于 209 年 3 月 10 日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回答案:A解析: 破产一般属于长期经营不善造成的,在资产负债表日之前就存在迹象。单选题9.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为 14 000 万元，已计提折旧为 5 600
12、万元，公允价值为 12 000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（ ） 。A)资本公积B)营业收入C)其他综合收益D)公允价值变动收益答案:C解析: 自用房产或存货转为投资性房地产，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，其他情况计入公允价值变动损益，单选题10.209 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支付价款 1 800 万元，在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2 300万元，公允价值为 2 500 万元，没有负债和
13、或有负债。209 年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产的账面价值为 2 500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2 600 万元， 没有负债和或有负债。 甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在 209 年 12 月 31 日的可收回金额为 2 700 万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象，不考虑其他因素，甲公司在 209 年度合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（ ） 。A)零B)200 万元C)240 万元D)400 万元答案:C解析: 209 年 1 月 1 日，合并报表中确认商誉的金额=1 800-2 50060%=300（万元） 。20
14、9 年 12 月 31 日，完全商誉的金额=30060%=500（万元） ，减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2 600+500=3 100（万元） ，大于可收回金额 2700 万元，因此乙公司发生减值，减值损失=3 100-2 700=400（万元） 。减值损失 400 万元小于完全商誉 500 万元，所以由商誉全额承担减值，其他资产不承担减值。因合并财务报表中仅列示归属于母公司的商誉，则合并利润表中列报的是归属于母公司股东承担的减值损失=40060%=240（万元）单选题11.甲公司适用的企业所得税税率为 25%。209 年 6 月 30 日，甲公司以 3 000
15、万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免。209 年度，甲公司实现利润总额 1 000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在 209 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（ ） 。A)-50 万元B)零C)190 万元D)250 万元答案:A解析: 税法规定甲公司可以对环保设备的投资额的 10%从应纳税额中抵免，则可以抵免的应纳税额=3 00010%
16、=300（万元） ，当年产生的应纳税额=1 00025%=250（万元） ，小于可以抵免的金额，因此当年的应交所得税为 0。不足抵免的 50 万元可以在以后 5 个纳税年度抵免，导致未来期间少交税，符合递延所得税资产的定义，递延所得税费用为-50 万元，则所得税费用=应交所得税+递延所得税(费用)=-50（万元）单选题12.209 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同。将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季末支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起，租赁期首 3 个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过 10
17、 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 209 年度实现营业收入 12 亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司 209 年度营业利润的影响金额是（ ） 。A)570 万元B)600 万元C)670 万元D)700 万元答案:C解析: 本题中影响营业利润的因素为甲公司的租金收入，可以分为两部分：固定租赁收款额与可变租赁收款额。其中，经营租赁的固定租赁收款额应当在租赁各期内按直线法或其他系统合理的方法进行分配；出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内分配，免租金期间应确认租赁收入。因此，209 年固定租赁收款额
18、应确认租金收入=50（512-3）/5=570（万元） 。可变租赁收款额因满足营业收入超过 10 亿元的条件，因此在 209 年也应当计入租金收入100 万元。综上，209 年度对营业利润的影响金额=固定租赁收款额 570+可变租赁收款额 100=670（万元）多选题13.根据企业会计准则的规定， 符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ ） 。A)因劳资纠纷导致工程停工B)因资金周转困难导致工程停工C)因发生安全事故被相关部门责令停工D)因工程用料未能及时供应导致工程停工答案:A
19、BCD解析: 所谓非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断多选题14.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有( )。A)预计负债B)或有负债C)或有资产D)因预期获得补偿而确认的资产答案:ABC解析: D“因预期获得补偿而确认的资产”当满足资产确认条件时， 应当确认为其他应收款。其确认条件要求达到“基本确定”多选题15.在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（ ） 。A)持有存货的目的B)存货的采购成本C)存货的市场销售价格D)资产负债表日后事项答案:ACD解析: A，持有存货的目的会影响可变现净值的计算
20、，例如当存货为原材料时，若以直接出售为目的， 应当以原材料的售价为计算依据， 若以继续加工成产成品为目的，应当以产成品的售价为计算依据；B，存货的采购成本与可变现净值的计算无关，当计算出可变现净值之后，将可变现净值与成本相比较来进行存货的减值测试；C，存货的市场销售价格是可变现净值计算的依据之一，当存货未签订销售合同时，应当采用市场销售价格作为计算依据；D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间（即资产负债表日后事项期间）存货售价发生波动，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据（即属于调整事项） ，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑。多选题16.下列各项关于
21、财务报表列报的表述中，正确的有( )。A)收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报B)出售子公司产生的利得和损失在利润表“资产处置收益”项目列报C)收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报D)自资产负债表日起超过 1 年到期且预期持有超过 1 年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报答案:AC解析: A个人所得税代扣代缴暂行办法 （国税发1995065 号）规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2%的手续费。这笔返还的手续费应当计入“其他收益”项目，可以类比政府补助中税收返还理解；B 出售子公司的利得和损失应
22、当计入“投资收益”项目，因为母公司对子公司的持股体现为母公司的长期股权投资；C 企业实际收到政府补助，无论是与资产有关还是与收益有关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列；D 自资产负债表日起超过 1 年到期且预期持有超过 1 年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当在资产负债表中列报为“其他非流动金融资产”，属于非流动资产。多选题17.下列各项中， 属于民间非营利组织会计要素的有( )。A)收入B)费用C)利润D)所有者权益答案:AB解析: 民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。民间非营利组织不以盈利为宗旨和目的，因此没有利润要素；民间非营利组织的资
23、源提供者不享有该组织的所有权，因此也没有所有者权益要素。多选题18.下列各项中， 属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有( )。A)外币财务报表折算差额B)分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C)分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备D)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动答案:ABC解析: A，外币财务报表折算差额应在合并资产负债表中列示为“其他综合收益”。当企业通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营的子公司时，应将已列入其他综合
24、收益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益。D 的关键词在“指定为”和“自身信用风险变动”，根据准则规定，其所产生的其他综合收益在以后期间不能重分类进损益多选题19.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ） 。A)重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益B)将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬C)以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬D)因辞退福利而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本答案:CD解析: C 以企业自
25、产产品作为福利提供给员工的，应以自产产品的公允价值（而非成本）和相关税费计量应付职工薪酬；D 辞退福利是企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，并非为了获得职工的服务，因此并不按照辞退职工提供服务的对象确认成本费用，而是均计入管理费用。多选题20.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有( )。A)终止经营的经营损益作为持续经营损益列报B)终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报C)拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报D)对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原
26、来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表答案:AD解析: A 终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，而不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报D 为满足财务报表可比性要求，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。多选题21.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有( )。A)外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产B)使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试C)无法区分研究阶段和开发
27、阶段的支出，全部费用化计入当期损益D)在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本答案:ABD解析: A 无形资产应在达到预定用途时进行确认；B 对于使用寿命不确定的无形资产，至少应当于每年年度终了进行减值测试；D 无形资产的入账成本应当包含使之达到预定用途而发生的全部支出，但是为了宣传新技术发生的费用属于间接费用，不应计入无形资产的成本多选题22.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有( ) 。A)初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值B)初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益C)初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的
28、，直接计入当期损益D)初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益答案:ABCD解析: 政府补助的退回取决于该企业之前对政府补助采用的分类和会计处理方式，即“之前记哪里，退回时调哪里”问答题23.甲公司没有子公司， 不需要编制合并财务报表。 甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：1）207 年 1 月 1 日，甲公司通过发行普通股 2 500 万股（每股面值 1 元）取得乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 6 元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，公允价值为 55000 万元，除
29、 A 办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 30 000 万元，已计提折旧 15 000 万元，公允价值为 20 000 万元。乙公司对 A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用 40 年，已使用 20 年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。2）207 年 6 月 3 日，甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为 250 万元。至 207 年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50%产品尚未销售形成存货。207 年度，乙公司实现净利润 3 600 万元，因分类为以公允价值计
30、量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益 100 万元。3）208 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产， 公允价值为12 000万元。4）208 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14 000 万元。5）209 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司 15%股权予以出售，取得价款 14 000万元。其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的
31、 10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：1）根据资料 1） ，计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。2）根据资料 1）和 2） ，计算甲公司对乙公司股权投资 207 年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。3）根据资料 3） ，计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。4）根据资料 4）和 5） ，编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。答案:1）初始投资成本=2 5006=15 000（万元） 。借：长期股权投资-投资成本 15 000（2 5006）贷：股本 2 500资本公积-股本溢价 12 500公允价值
32、份额大于初始投资成本的部分计入营业外借：长期股权投资-投资成本 1 500（55 00030%-15 000）贷：营业外收入 1 5002） 甲公司对乙公司股权投资 207 年度应确认的投资损益=3 600- （55 000-50 000）/20（固定资产公允价值与账面价值差额对折旧额的调整）-（300-250）50%（存货未实现内部交易损益的调整）30%=997）5（万元） 。借：长期股权投资-损益调整 997）5贷：投资收益 997）5借：长期股权投资-其他综合收益 30贷：其他综合收益 303）甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+150
33、0+997）5+30）+30=6 502）5（万元） 。借：其他权益工具投资-成本 12 000银行存款 12 000贷：长期股权投资-投资成本 16 500-损益调整 997）5-其他综合收益 30投资收益 6 472）5借：其他综合收益 30（10030%）贷：投资收益 304）208 年 12 月 31 日借：其他权益工具投资-公允价值变动 2 000（14 000-12 000）贷：其他综合收益 2 000209 年 1 月 1 日借：银行存款 14 000贷：其他权益工具投资-成本 12 000-公允价值变动 2 000借：其他综合收益 2 000贷：盈余公积 200利润分配-未分配
34、利润 1 800解析:问答题24.甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：1）208 年 7 月 1 日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张，该债券每张面值为 100 元，面值总额 5 000 万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为 6%（与实际利率相同） ，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年 6 月 30 日支付，期限为 5 年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。208 年 12 月 31 日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为 5
35、200 万元（不含利息） 。209 年 1 月 1 日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5 202 万元。2）209 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换债券 10万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付交易费用 15 万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为 100 元；票面年利率为 1）5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满 1 年的当日支付； 可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3 年后第一个交易日起至到期日止，按照 20 元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。2
36、09 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为 1 090 万元（不含利息） 。3）209 年 9 月 1 日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1 000 万股，每股面值 100 元，扣除发行费用 3 000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书， 本次发行优先股的票面股息率为 5%； 甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股
37、息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：1）根据资料 1） ，判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。2）
38、根据资料 2） ，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。3）根据资料 3） ，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。答案:1）甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由： 由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式； 所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为
39、基础的利息的支付。208 年 7 月 1 日借：其他债权投资-成本 5 000贷：银行存款 5 000208 年 12 月 31 日借：应收利息 150（5 0006%6/12）贷：投资收益 150借：其他债权投资-公允价值变动 200（5 200-5 000）贷：其他综合收益 200209 年 1 月 1 日借：银行存款 5 202投资收益 148（倒挤）贷：其他债权投资-成本 5 000-公允价值变动 200应收利息 150借：其他综合收益 200贷：投资收益 2002） 甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由： 由于嵌入了一项
40、转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基于其他因素变动的不确定性,不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。209 年 7 月 1 日借：交易性金融资产-成本 1 050投资收益 15贷：银行存款 1 065209 年 12 月 31 日借：应收利息 7）5（100101）5%6/12）贷：投资收益 7）5借：交易性金融资产-公允价值变动 40（1 090-1 050）贷：公允价值变动损益 403）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。理由： 由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义
41、务；由于甲公司有权取消支付优先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；在发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付， 因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。209 年 9 月 1 日借：银行存款 97 000（1001 000-3 000）贷：其他权益工具 97 000解析:问答题25.甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：1）206 年 1 月 1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股
42、票的方式向 20 名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1 元，发行所得款项 8000 万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元/股。上述限制性股票激励计划于 206 年 1 月 1 日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为 8 元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36 个月， 激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、 用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为 12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首个交
43、易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满 3 年；以上年度营业收入为基数，甲公司 206 年度、207 年度及 208 年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于 30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。2）206 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35%。甲公司预计，207 年度及 208 年度还有 2 名管理
44、人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30%。3）207 年 5 月 3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 206 年 12 月 31 日包括上述限制性股票在内的股份 45 000 万股为基数，每股分配现金股利 1元，共计分配现金股利 45 000 万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。207 年 5 月 25 日，甲公司以银行存款支付股利 45 000 万元。4）207 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为
45、 33%。甲公司预计，208 年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30%。5）208 年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 31%。6）209 年 1 月 10 日，甲公司对符合解锁条件的 900 万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。209 年 1 月 20 日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回购， 并办理完成相关注销手续。 在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性股票的款项 700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司 205 年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44 00
46、0 万股。第二，甲公司 206 年度、207 年度及 208 年度实现的净利润分别为 88 000万元、97650 万元、101 250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求:1）根据资料 1） ，编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。2）根据上述资料，计算甲公司 206 年度、207 年度及 208 年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司 206 年度相关的会计分录。3）根据上述资料，编制甲公司 207 年度及 208 年度与利润分配相关的会计分录。4）根据资料 6） ，编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。5）根据上述资料，计算甲公司 20
47、6 年度、207 年度及 208 年度的基本每股收益。答案:1）借：银行存款 8 000贷：股本 1 000（2050）资本公积-股本溢价 7 000借：库存股 8 000贷：其他应付款-限制性股票回购义务 8 000（20508）2）206 年度应予确认的损益=（20-1-2） （剔除等待期内估计离职的人数）5012（授予日公允价值）1/3（等待期 3 年平均分配）=3 400（万元） 。207 年度应予确认的损益=（20-1-1-1）50122/3-3 400=3 400（万元） 。208 年度应应予确认的损益=（20-1-1）50123/3-3 400-3 400=4 000（万元） 。
48、206 年度相关会计分录：借：管理费用 3 400贷：资本公积-其他资本公积 3 4003）207 年度预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利1(20-1-1-1)50850（万元） 。预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利1350150（万元） 。可解锁限制性股票持有者借：利润分配-应付现金股利或利润 850贷：应付股利-限制性股票股利 850借：其他应付款-限制性股票回购义务 850贷：库存股 850不可解锁限制性股票持有者借：其他应付款-限制性股票回购义务 150贷：应付股利-限制性股票股利 150普通股东借：利润分配-应付现金股利或利润 44 000贷：应付股利 44 00020
49、7 年 5 月 25 日支付股利借：应付股利 45 000贷：银行存款 45 000208 年度：因 208 年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为 0。当期应确认预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）（20-1-1）50-850=50（万元） 。借：利润分配-应付现金股利或利润 50贷：应付股利-限制性股票股利 50借：其他应付款-限制性股票回购义务 50贷：库存股 50当期应确认预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利= （0+1） （1+1） 50-150=-50（万元）借：应付股利-限制性股票股利 50贷：其他应付款-限制性股票回购义务 504）借：其他
50、应付款 6 300（18508-850-50）贷：库存股 6 300借：其他应付款 7001008-（150-50）贷：银行存款 700借：资本公积-其他资本公积 10 800（3 400+3 400+4 000）贷：资本公积-股本溢价 10 800借：股本 100（250）资本公积-股本溢价 700贷：库存股 800（2508）5）206 年度基本每股收益=88 00044 000=2（元/股） 。207 年度基本每股收益=97 650-（20-1-1-1）501）44 000=2）2（元/股） 。208 年度基本每股收益=（101 250-50）44 000=2）3（元/股） 。解析:问答