1、2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 1 页 第七章第七章 非货币性资产交换非货币性资产交换 一、内容提要一、内容提要 本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产 的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模 式下非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 二、关键考点二、关键考点 1.有补价的非货币性资产交换的界定； 2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件； 3.公允价值计量模式下非货币性资产
2、交换的会计处理； 4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理； 5.多项非货币性资产交换的会计处理。 三、历年试题分析三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2013 综合题 1 15 非货币性资产交换结合债务重组的会计处理 2014 单选题 1 1 公允价值模式下换出资产损益影响因素的确定 2015 多选题 1 2 非货币性资产的界定 判断题 1 1 账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理原则 四、知识点精讲四、知识点精讲 知识点知识点 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量
3、的资产，包括： 货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、 无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 经典例题【2012 年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（ ）。 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 正确答案C 经典例题【2015 年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 正确答案BCD 答案解析略 3.非货币
4、性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 2 页 少量的货币资产，简称以物易物。 4.有补价的非货币性资产交换的界定 【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。甲公司以库存商品换 取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为 100 万元，原材料的公允价值为 90 万元，经协商，由乙 公司支付含增值税的补价 11.7 万元，即价款补价 10 万元，增值税差价 1.7 万元。 解析 甲公司收取的补价占整
5、个交易额比重=25%， 站在甲公司角度，此交易属于非货币 性资产交换； 乙公司支付的补价占整个交易额比重=25%， 站在乙公司角度， 此交易也属于非 货币性资产交换； 【提示】如果补价能够明确分拆价税，则必须以价款部分的补价认定所占比重。 【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。甲公司以库存商品换 取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为 100 万元，专利权的公允价值为 106 万元，经协商，由 乙公司支付补价 11 万元。 解析 甲公司收取的补价占整个交易额比重=25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币 性资产交换； 乙公司支付的补价占整个交易额比重=25%,站在
6、乙公司角度，此交易也属于 非货币性资产交换； 【提示】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。 【理论总结】 当补价占整个交易额的比重小于 25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为 货币性资产交换。 具体计算公式如下： 收补价方的判断标准： 补价额收到补价方的换出资产的公允价25% 支付补价方的判断标准： 补价额（支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）25% 【关键考点】掌握有补价的非货币性资产交换的界定。 经典例题【多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 A.以一项账面价值 50000 元，公允价值 54000 元
7、的交易性金融资产换入乙公司公允价值 60000 元的产品一批，以银行存款支付增值税 10200 元和补价 6000 元 B.以一项账面价值 80000 元，公允价值 100000 元的专利权换入丙公司一项公允价值为 120000 元长期股权投资，以银行存款支付补价 20000 元 C.以一项账面原值 90000 元，已摊销 30000 元，公允价值 70000 元的非专利技术换入丁公司一 批公允价值为 50000 元，增值税额为 8500 元的原材料，收取补价 20000 元 D.以一项账面价值 750000 元，公允价值为 900000 元的已到期的持有至到期投资换入己公司一 项公允价值为
8、860000 元的无形资产，收到补价 40000 元 答案解析 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 3 页 选项 A，6000/6000010%,属于非货币性资产交换； 选项 B，20000/12000016.7%,属于非货币性资产交换； 选项 C，20000/7000028.57%，不属于非货币性资产交换； 选项 D，已到期的持有至到期投资不属于非货币性资产，因此，该项交易不属于非货币性 资产交换。 正确答案AB 知识点知识点 公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处
9、理 （一）公允价值计量模式的适用条件 1.该项交换具有商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形： 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 4 页 在确定非货币性资产交换是
10、否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关 系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允 价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允 价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （二）公允价值计量模式
11、的会计处理原则 【案例引入】M 公司以一批库存商品交换 N 公司的生产设备，库存商品的成本为 80 万元，已提 减值准备 2 万元，公允价值为 100 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 5%。设备的原价为 300 万元，已提折旧 180 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 90 万元，增值税税率为 17%。经双 方协议，由 N 公司支付补价 11.7 万元（其中价款补价 10 万元，增值税差价 1.7 万元）。交换后双 方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。 解析 M 公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 收到的补价占整个交易额的比重 10100100%
12、10%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 5 页 （2）换入设备的入账成本 10010017%11.7-9017%90（万元） 换入资产的入账成本 =换出资产的公允价值+销项税-收到的补价（含增值税）-换入资产的进项税 （3）账务处理如下： 借：固定资产 90 应交税费应交增值税（进项税额） 15.3 银行存款 11.7 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 78 存货跌价准备 2 贷：库存商品 80 借：营业税金及附加 5
13、贷：应交税费应交消费税 5 N 公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 支付的补价占整个交易额的比重 10（9010）100%=10%25%， 所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入库存商品的入账成本 90+9017%11.710017%100（万元） 换入资产的入账成本 =换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（含增值税）-换入资产的进项税 （3）会计分录如下： 借：固定资产清理 60 累计折旧 180 固定资产减值准备 60 贷：固定资产 300 借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：固定资产清理 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3
14、银行存款 11.7 借：固定资产清理 30 贷：营业外收入 3090（30018060） 【案例引入】 M 公司以一批库存商品交换 N 公司的专利权，库存商品的成本为 80 万元，已提 减值准备 2 万元，公允价值为 100 万元，增值税率为 17%，消费税率为 5%。专利权的原价为 300 万 元，累计摊销 180 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 90 万元。经双方协议，由 N 公司支付 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 6 页 补价 9 万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。
15、 解析 M 公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 收到的补价占整个交易额的比重 9100100%9%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入专利权的入账成本10010017%9108（万元）； （3）账务处理如下： 借：无形资产 108 银行存款 9 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 78 存货跌价准备 2 贷：库存商品 80 借：营业税金及附加 5 贷：应交税费应交消费税 5 N 公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 支付的补价占整个交易额的比重 9（909）100%9.1%25%， 所以该交易应界定为非货币
16、性资产交换。 （2）换入库存商品的入账成本 90910017%82（万元）； （3）会计分录如下： 借：库存商品 82 应交税费应交增值税（进项税额） 17 累计摊销 180 无形资产减值准备 60 贷：无形资产 300 银行存款 9 营业外收入 30 90（30018060） 【理论总结】 1.换入资产的入账成本 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 7 页 换出资产公允价值+换出资产的销项税+支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进 项税； 2.交易损益 换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费（价内税，如
17、消费税。）； 3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项 资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。 【关键考点】掌握换入资产入账成本的计算及交易损益的计算。 经典例题【2010 年判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考 虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期 损益。（ ） 正确答案 答案解析具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税 费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 经典例题【单选题】
18、2012 年 5 月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存 商品的账面余额为 80 万元，已提跌价准备 10 万元，公允价值为 100 万元，增值税税率为 17%，消 费税率为 5%。 乙公司设备的原价为 100 万元， 已提折旧 5 万元， 公允价值 90 万元， 增值税率为 17%， 该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使 用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价 8 万元。则甲公司换入设备及乙公司换入库存商品 的入账价值分别是（ ）万元。 A.93.7，96.3 B.109，96.3 C.92，117 D.117，113.
19、3 正确答案A 答案解析 甲公司换入设备的入账成本 10010017%89017%93.7（万元）； 乙公司换入库存商品的入账成本 909017%810017%96.3（万元）； 经典例题【单选题】资料同上，甲、乙公司就此业务分别认定损益为（ ）万元。 A.25，20.3 B.25，5 C.8，5 D.25，7.5 正确答案B 答案解析 甲公司换出库存商品的损益 100（8010）1005%25（万元） 乙公司换出设备的损益 90（1005）5（万元） 经典例题【2010 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于 2009 年 12 月 5 日以一批商品换入 乙公司的一项非专利技术，该交换具有商
20、业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值 税的公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技 术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 8 页 术的入账价值为（ ）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107 正确答案D 答案解析 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 100收到的补价 10换出资产的增值税销项税额 17 107（万元） 经典例题【2012
21、 年单选题】甲公司以 M 设备换入乙公司 N 设备，另向乙公司支付补价 5 万元， 该项交换具有商业实质。交换日，M 设备账面原价为 66 万元，已计提折旧 9 万元，已计提减值准备 8 万元，公允价值无法合理确定；N 设备公允价值为 72 万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲 公司当期损益的影响金额为（ ）万元。 A.0 B.6 C.11 D.18 正确答案D 答案解析甲公司转让设备的收益 =（72-5）-（66-9-8）=18（万元） （三）公允价值计量模式下的一般会计分录 1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产 换出无形资产的公允价值+增值税+支付的补价（或收到的补价）换入资
22、产对应的 进项税 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的补价） 应交税费应交增值税 营业外收入 （换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值） （如果出现亏损则借记“营业外支出”） 2.如果换出的是固定资产 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费） 借：换入的非货币性资产 换出固定资产公允价值销项税支付的补价（或收到的补价）换入资产对应 的进项税 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（换出固定资产的
23、公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 9 页 银行存款（支付的补价） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费） 或： 借：营业外支出 （换出固定资产的公允价值换出固定资产的账面价值相关税费） 贷：固定资产清理 3.如果换出的是存货 借：换入的非货币性资产 换出存货的公允价值+销项税额+支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的 进项税 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）
24、应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价） 借：主营业务成本（或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 【教材例题 7-1】211 年 5 月 1 日，甲公司以 209 年购入的生产经营用设备交换乙公司生产 的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公 司设备的账面原价为 1 500 000 元，在交换日的累计折旧为 525 000 元，公允价值为 1 404 000 元， 甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费 1 500 元。乙公 司钢材的账面价值为 1
25、200 000 元，在交换日的市场价格为 1 404 000 元，计税价格等于市场价格， 乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的 增值税税率为 17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲 公司和乙公司均开具了增值税专用发票。 解析 （1）甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000 贷：固定资产设备 1 500 000 借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500 借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680（1 404 000
26、17%） 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500（1 404 000-976 500） 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680（1 404 00017%） （2）乙公司的账务处理如下： 借：固定资产设备 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 10 页 借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000 【
27、教材例题 7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对联营企业丙公 司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为 6 000 000 元，已提折旧 1 200 000 元， 未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为 6 081 081 元；乙公司持有的对丙公司长期股权投 资账面价值为 4 500 000 元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 000 000 元，乙公司支 付 750 000 元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司 换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。 甲公司因转让写字楼向乙公司开具的
28、增值税专用发票上注明的销售额为 6081081 元，销项税额 为 668919 元。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 解析 （1）补价比重的测定 对甲公司而言，收到的补价 81081 元换出资产的公允价值 6 081 081 元1.3%25%，属于 非货币性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价 81081 元（换出长期股权投资公允价值 6 000 000 元支付的 补价 81081 元）1.3%25%，属于非货币性资产交换。 （2）该资产交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因 此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生
29、的损益。 （3） 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 081 081 应交税费应交增值税（销项税额） 668 919 借：固定资产清理 1 281 081 贷：营业外收入 1 281 081 乙公司账务处理如下： 借：投资性房地产 6 081 081 应交税费应交增值税（进项税额） 668 919 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 4.公允价值
30、计量模式下多项非货币性资产的交换的会计处理 在会计处理上，只需将上述单项非货币性资产的交换分录合并即可。 【基础知识题】甲公司与乙公司进行多项非货币性资产交换，甲公司换出：固定资产汽 车：原价为 200 万元，累计折旧为 70 万元，公允价值为 110 万元；无形资产专利权：原价为 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 11 页 80 万元，累计摊销额为 20 万元，计提减值准备 15 万元，公允价值为 100 万元；库存商品H 商品：账面余额为 70 万元，已提跌价准备 5 万元，公允价值 80 万元。 乙公司换出
31、：固定资产客车：原价 300 万元，累计折旧 180 万元，公允价值为 100 万元； 固定资产货车：原价 120 万元，累计折旧 70 万元，公允价值为 60 万元；库存商品M 商品：账面余额为 80 万元，公允价值 100 万元。甲、乙公司的增值税税率均为 17%，假设各自的计 税价格都等于公允价值。 甲公司另外向乙公司收取 30 万元补价。 该交易具有商业实质且其换入或换 出资产的公允价值能够可靠地计量。 要求： （1）计算出甲公司换入三项资产的各自入账成本； （2）计算出乙公司换入三项资产的各自入账成本。 甲公司换出资产 汽车 原价 200 累计折旧 70 账面价值 130 公允价值
32、110 增值税率 17% 专利权 原价 80 累计摊销 20 减值准备 15 账面价值 45 公允价值 100 库存商品 H 账面余额 70 减值准备 5 账面价值 65 公允价值 80 增值税率 17% 乙公司换出资产 客车 原价 300 累计折旧 180 账面价值 120 公允价值 100 增值税率 17% 货车 原价 120 累计折旧 70 账面价值 50 公允价值 60 增值税率 17% 库存商品 M 账面余额 80 公允价值 100 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 12 页 增值税率 17% 解析 （
33、1）甲公司换入三项资产入账成本的计算过程： 换入三项资产的总的待分配价值换出资产总的公允价值销项税额支付的补价（或收 到的补价）-进项税额 11011017%100808017%30（10060100）17% 248.1（万元）； 换入客车的入账成本 248.1（10060100）10095.42（万元）； 换入货车的入账成本 248.1（10060100）6057.26（万元）； 换入库存商品的入账成本 248.1（10060100）10095.42（万元）； （2）乙公司换入三项资产的入账成本的计算过程 换入三项资产的总的待分配价值换出资产总的公允价值销项税额支付的补价（或收 到的补价）-
34、进项税额 10060100（10060100）17%30（80110）17% 301.9（万元）； 换入固定资产的入账成本 301.9（11010080）110114.51（万元）； 换入无形资产的入账成本 301.9（11010080）100104.1（万元）； 换入库存商品的入账成本 301.9（11010080）8083.29（万元）； 【教材例题 7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使 用的机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的 10 辆货运车、5 台专用设备和 15 辆客 运汽车。 甲公司机器设备的账面原价为 4 050 000 元，在交
35、换日的累计折旧为 1 350 000 元，不含税公 允价值为 2 800 000 元；库存商品账面余额为 4 500 000 元，不含税公允价值为 5 250 000 元。 乙公司货运车的账面原价为 2 250 000 元，在交换日的累计折旧为 750 000 元，不含税公允价 值为 2 250 000 元；专用设备的账面原价为 3 000 000 元，在交换日累计折旧为 1 350 000 元，不 含税公允价值为 2 500 000 元；客运汽车的账面原价为 4 500 000 元，在交换日的累计折旧为 1 200 000 元，不含税公允价值为 3 600 000 元。 乙公司另外收取甲公司
36、以银行存款支付的 351 000 元，其中包括由于换出和换入资产公允价值 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 13 页 不同而支付的补价 300 000 元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 51 000 元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备； 甲公司换入乙公司的货运车、 专用设备、 客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换 入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 均为 17%。甲公司、乙公司均
37、开具了增值税专用发票。 甲公司换出资产 机器设备 原价 405 累计折旧 135 账面价值 270 公允价值 280 增值税 47.6 库存商品 账面余额 450 公允价值 525 增值税 89.25 乙公司换出资产 客车 原价 450 累计折旧 120 账面价值 330 公允价值 360 增值税 61.2 货车 原价 225 累计折旧 75 账面价值 150 公允价值 225 增值税 38.25 专用设备 原价 300 累计折旧 135 账面价值 165 公允价值 250 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 14
38、 页 增值税 42.5 解析甲公司的账务处理如下： （1）换出设备的增值税销项税额 2 800 00017%476 000（元） 换出库存商品的增值税销项税额 5 250 00017%892 500（元） 换入货运车、专用设备和客运汽车的增值税进项税额 （2 250 0002 500 0003 600 000）17% 1 419 500（元） （2）计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额 2 800 0005 250 0008 050 000（元） 换入资产公允价值总额 2 250 0002 500 0003 600 000 8 350 000（元） （3）计算换入资产总成本
39、 换入资产总成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费8 050 000300 000 08 350 000（元） 【拓展】如果按口诀公式应作如下推算： 换入资产总成本=换出资产总公允价值 805 万元+销项税额 136.85 万元+支付的补价 35.1 万元- 换入资产的进项税额 141.95 万元=835（万元）； （4）计算确定换入各项资产的成本 货运车的成本 8 350 000（2 250 0008 350 000100%） 2 250 000（元） 专用设备的成本 8 350 000（2 500 0008 350 000100%） 2 500 000（元） 客运汽车的成本 8 3
40、50 000（3 600 0008 350 000100%） 3 600 000（元） （5）会计分录 借：固定资产清理 2 700 000 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 15 页 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产机器设备 4 050 000 借：固定资产货运车 2 250 000 专用设备 2 500 000 客运汽车 3 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 419 500 贷：固定资产清理 2 700 000 主营业务收入 5 250 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1
41、368 500 银行存款 351 000 营业外收入 100 000 【备注】 营业外收入的金额等于甲公司换出设备的公允价值 2 800 000 元超过其账面价值 2 700 000 元 的金额，即 100 000 元。 借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000 乙公司的账务处理如下： （1）换入设备的增值税进项税额 2 800 00017%476 000（元）； 换入原材料的增值税进项税额 5 250 00017%892 500（元）； 换出货运车、专用设备和客运汽车的销项税额 =（2250000+2500000+3600000）17% 1419500（元）。
42、（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额 换出资产公允价值总额 2 250 0002 500 0003 600 000 8 350 000（元） 换入资产公允价值总额 2 800 0005 250 000 8 050 000（元） （3）确定换入资产总成本 换入资产总成本 换出资产公允价值-收取的补价 8 350 000-300 000 8 050 000（元） 【拓展】如果按口诀公式应作如下推算： 换入资产总成本=换出资产总公允价值 835 万元+销项税额 141.95 万元-收到的补价 35.1 万元- 换入资产的进项税额 136.85 万元=805（万元）； （4）计算确定换入各项资产的
43、成本 机器设备的成本 8 050 000（2 800 0008 050 000100%） 2 800 000（元） 原材料的成本 8 050 000（5 250 0008 050 000100%） 5 250 000（元） （5）会计分录 2012016 6 年中级会计职称考试辅导年中级会计职称考试辅导 中级会计实务中级会计实务（第（第七七章）章） 第 16 页 借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产货运车 2 250 000 专用设备 3 000 000 客运汽车 4 500 000 借：固定资产机器设备 2 800 000 原材料 5 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 368 500 银行存款 351 000 贷：固定资产清理 8 350 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 419 500 借：固定资产清理 1 900 000 贷：营业外收入 1 900 000 【备注】营业外收入的金额为换出货运车、专用设备和客运汽车的公允价值 8 350 000 元（2 250 0002 500 0003 600 000）与账面价值 6 450 000 元（2 250 000-750 000）（3 000 000-1 350 000）（4 500 0